Deducció fiscal del vehicle que usa l’autònom o els seus empleats: nota d’Hisenda amb nous criteris

Deducció fiscal del vehicle que usa l’autònom o els seus empleats: nota d’Hisenda amb nous criteris

L’Agència Tributària ha emès una nota interna en la qual aclareix els criteris que està seguint per a determinar quan poden deduir els autònoms l’IVA o IRPF d’un vehicle, tant si és per a ús de l’empresari com dels seus empleats.

L’Agència Tributària ha publicat una nota interna on aclareix els criteris que està tenint en compte l’Administració a l’hora d’admetre o rebutjar les deduccions d’impostos que practiquen els autònoms i empreses, tant per a ells com per als seus empleats. El document explica com han de procedir els funcionaris de la AEAT per a determinar quan poden deduir les empreses les quotes d’IVA i IRPF suportades en comprar un vehicle, depenent de si és per a ús de l’empresari o si se cedeix als treballadors.

Segons van confirmar fonts de l’Agència Tributària a aquest diari, aquesta “nota interna” no suposa un canvi de criteri com a tal, sinó que serveix per a “exposar la situació actual“, la qual cosa té en compte Hisenda de cara a les deduccions en IVA i IRPF que practiquen els negocis, després de les últimes sentències de l’Audiència Nacional i del Tribunal Econòmic Administratiu, que han establert jurisprudència.

La nota d’Hisenda tracta una de les deduccions més controvertides dels autònoms, la del vehicle que compren o lloguen per a usar en l’activitat professional o per a cedir als seus empleats. Totes dues qüestions han suscitat dubtes històricament per la complexitat que té per als treballadors per compte propi acreditar que el cotxe que han adquirit va destinat realment perquè l’usi el propi treballador per compte propi per a visitar a clients o desenvolupar la seva activitat, o els seus empleats per a treballar.

Segons va explicar Javier Martín Fernández, Soci Director de F&J Martín *Abogados i advocat especialitzat en fiscalitat, “en primer lloc, la nota es refereix a l’ús del vehicle de l’empresa per part de treballadors tant en IVA com en IRPF. La *deducibilidad és per a l’empresari i es determina que si es troba a la disposició del treballador, en funció de la jornada laboral, segons el conveni col·lectiu, la qual cosa estigui fora d’aquest horari no serà deduïble i s’haurà d’imputar a l’empleat com a retribució en espècie”.

Diferent cas seria si el vehicle és per a ús de l’autònom. “En aquest supòsit, la normativa el deixa clar: en IRPF només poden deduir la compra del vehicle els autònoms que es dediquen al transport, comercials o similars. En IVA s’aplica el criteri del 50% si l’autònom no és un professional del transport”, va afegir el Soci Director de F&J Martín *Abogados. Ara bé, l’Agència Tributària també ha aclarit respecte a aquest criteri que pot aplicar-se un percentatge inferior, en alguns casos.

Criteris d’Hisenda sobre com han de deduir-se fiscalment els autònoms el seu vehicle i el dels seus empleats

Segons van explicar des de l’Agència Tributària a través de la nota interna, la cessió de vehicles a empleats per part de les seves empreses ha estat objecte d’anàlisi recentment pel Tribunal de Justícia de la Unió Europea, l’Audiència Nacional i el Tribunal Economicoadministratiu Central. Això ha suposat “un canvi en algun dels criteris d’aplicació de les regles que fins a aquesta nova jurisprudència i doctrina tenia en compte l’Administració tributària”.

A més, d’altra banda, Hisenda també va aprofitar en aquesta nota per a aclarir el criteri que té de cara a les deduccions per als autònoms quan el vehicle és per a ús de l’empresari. La AEAT va recordar que la famosa deducció del 50% de l’IVA en adquirir un vehicle per als treballadors -que s’ha entès durant molt de temps com a universal- depèn de cada cas i l’Administració es reserva sempre el dret a practicar una deducció inferior si acredita que el treballador per compte propi usa menys de la meitat del temps el cotxe o furgoneta per al seu negoci.

Quant poden deduir els autònoms per IVA i IRPF dels vehicles que cedeixen als seus treballadors?

Els vehicles que els autònoms o empreses compren per a cedir als seus treballadors per a l’acompliment del treball són, al principi, deduïbles punt en IVA o en IRPF. Sempre, això sí, que es pugui demostrar que el cotxe o furgoneta és necessari perquè l’empleat desenvolupi la seva activitat laboral.

En primer lloc, segons l’Agència Tributària, tant l’Audiència Nacional com el TEAC han establert que correspon a l’empresa acreditar la necessitat de l’ús del vehicle per a l’acompliment de l’activitat laboral per part del treballador.

En segon lloc, va apuntar Hisenda en la seva nota, “una vegada provada la necessitat del vehicle per a l’acompliment de l’activitat laboral i determinada l’existència d’un ús particular, el criteri aplicable (….) que ha estat concretat per l’Audiència Nacional prenent en consideració la totalitat del temps anual que no correspon a la jornada laboral dels treballadors”.

D’aquesta manera, l’ocupador podrà deduir solament en IVA i IRPF la part proporcional a la jornada laboral del seu empleat, que és el temps en el qual el seu treballador usa el vehicle. “Per tant, en IRPF, l’empresari pot deduir-se l’amortització del vehicle en el percentatge d’hores que treballa el seu empleat a l’any. La resta, haurà de ser comptabilitzat com a retribució en espècie que percep el treballador i pot deduir-se l’empresari com a despesa salarial”, va explicar Javier Martín, Soci Director de FyJ Martín Abogados.

Si, per exemple, el treballador tingués una jornada laboral de 40 hores setmanals, que suposa al voltant del 23% de les hores totals de la setmana, seria aquest 23% el que podria deduir l’autònom en IRPF. Aquest criteri s’aplica igualment a l’IVA, encara que en aquest cas, lògicament, aquesta part seria l’única cosa deduïble ja que la resta no es podria imputar com a retribució en espècie.

Quines regles aplica Hisenda per a la deducció en IVA del vehicle que usa l’autònom?

La nota interna de l’Agència Tributària també aclareix la deducibilidad del vehicle en IVA i IRPF quan és l’autònom qui usa aquest cotxe o furgoneta.  Segons l’advocat Javier Martín, en aquest cas, “el criteri és diferent i la normativa és clara”. En IRPF només és possible la deducció quan l’empresari forma part d’algunes de les activitats que marca la llei, com el transport. En IVA, es pot aplicar el criteri del 50% i els autònoms que no formen part d’aquestes activitats podrien deduir la meitat de les quotes suportades per la compra.

Ara bé, segons va puntualitzar l’Agència Tributària, aquest criteri del 50% no és universal i no té per què aplicar-se en tots els casos. “Si l’Administració acredita un grau d’afectació inferior al percentatge del 50 per 100 serà el que hagi d’aplicar-se, sense perjudici que sigui el propi subjecte passiu el que hagi d’efectuar l’ajust, a l’alça o a la baixa, en un període posterior a aquell en què va suportar la quota”.

És a dir, els autònoms que utilitzin el seu vehicle per a l’activitat i per a la seva vida laboral s’exposen també en IVA a una possible revisió amb un “ajust” a la baixa. Hisenda podria entendre que li correspon només un 20% o un 30% de deducció, o “fins i tot que no li correspon res, si l’activitat de l’autònom no requereix de l’ús de vehicle i no necessita anar a visitar a client”, va apuntar l’advocat de JyF Martín Abogados.

Cinc fórmules perquè els autònoms aconsegueixin finançament per al seu negoci

Cada vegada més autònoms necessiten finançament per a tirar endavant el seu projecte, invertir o simplement cobrir les despeses del seu negoci en moments de necessitat. La cerca de finançament pot ser un procés complex en el qual els emprenedors naveguen per a assegurar la viabilitat i pervivència de les seves activitats així com la garantia de creixement.

El normal i més aconsellable és que els autònoms acudeixin a les entitats financeres quan necessiten liquiditat. Però també existeixen altres fórmules més enllà de les línies de crèdits com són els préstecs hipotecaris, amb la garantia d’un habitatge o local, que solen tenir grans avantatges en quant als interessos que es paguen, més baixos que la resta. També els bancs ofereixen altres fórmules intermèdies entre el lloguer i el finançament, com poden ser el confirming i el factoring.

Qualsevol d’aquestes modalitats poden convenir a l’autònom depenent de les seves necessitats, dels avals i ingressos amb els quals compti i dels plans que tingui amb el seu negoci. A continuació, des de la plataforma especialitzada en finançament Financer.com, un dels comparadors líders a Espanya especialitzat en productes financers, ofereixen cinc idees perquè els autònoms obtinguin liquiditat o aconsegueixin algun actiu, com un vehicle, maquinària i fins al local per al seu negoci.

Cinc mètodes que tenen els autònoms per a aconseguir finançament

Préstec amb Garantia Hipotecària

Segons el comparador ‘Financer.com’, els préstecs hipotecaris són una de les fonts de finançament més populars per a crear una empresa.  En aquesta modalitat, es col·loca una propietat valuosa com a garantia de pagament. Això no sols brinda una taxa d’interès potencialment més atractiva a causa de la reducció del risc per al prestador, sinó que també permet a les persones amb historials crediticis menys propicis accedir a un finançament substancial,

Accedint al següent enllaç es pot consultar i comparar quin és el millor préstec amb garantia hipotecària que ofereixen en Financer.com. En tot cas, apunten des del comparador, és important discernir entre aquesta mena de préstec i la hipoteca convencional: mentre que aquesta última es destina principalment a l’adquisició d’habitatges, el préstec amb garantia hipotecària es pot utilitzar per a una gamma diversificada de projectes.

Rènting
Aquest model contractual implica el pagament mensual per l’ús d’un actiu, no sols un vehicle, sinó qualsevol tipus de maquinària per al negoci. Aquesta modalitat de lloguer permet adquirir qualsevol bé moble o immoble per al negoci sense fer un gran desemborsament per a això, encara que aquest mai serà propietat de l’autònom. Al final del contracte, les empreses tenen l’opció de retornar l’actiu o  renovar el contracte.

Aquesta alternativa pot ser particularment beneficiosa per a aquelles companyies que desitgen mantenir els seus fluxos d’efectiu sense veure’s llastrades per compres d’actius fixos.

Fons de deute
Amb aquesta modalitat l’empresa emet deute que els inversors adquireixen, transformant-se en creditors d’aquesta. La companyia es compromet a reemborsar el préstec amb interessos que són determinats pels inversors.

Encara que aquest enfocament pot augmentar la càrrega financera a llarg termini, atorga a les empreses la flexibilitat d’invertir el capital recaptat segons les seves necessitats i objectius específics. Per als inversors, aquest tipus d’instrument ofereix l’oportunitat de diversificar les seves carteres i obtenir rendiments atractius.

Factoring
En essència, aquesta modalitat consisteix en el fet que les entitats financeres avancen el cobrament de factures als clients de l’empresa i assumeixen la responsabilitat de recuperar aquestes quantitats en el futur.

Aquest enfocament pot resultar especialment avantatjós per a les empreses que enfronten desafiaments de liquiditat a curt termini, ja que els brinda accés immediat als fons necessaris per a executar operacions.

Confirming
Quan una empresa no pot complir amb els terminis de pagament establerts amb els seus proveïdors, l’entitat financera intervé per a facilitar el procés i assumir part o la totalitat de la deutes. És a dir, cobreix a l’autònom perquè pugui continuar comprant. Aquesta modalitat no sols assegura la continuïtat de les cadenes de subministrament, sinó que també enforteix la confiança en les relacions comercials.

El confirming demostra ser una eina important en l’entorn empresarial, on les relacions sòlides i la gestió eficient de pagaments són essencials per al creixement de l’empresa.

En qualsevol cas, apunten des del comparador Financer.com, l’accés al model de finançament adequat és un factor crucial per a l’èxit empresarial. Des de les innovadores opcions de rènting fins a les estratègies d’emissió de deute, les empreses tenen a la seva disposició una varietat de mètodes per a obtenir els recursos financers necessaris. “Cada enfocament té els seus propis avantatges i consideracions a tenir en compte, la qual cosa exigeix una anàlisi exhaustiva de les necessitats i objectius de l’empresa”, van apuntar des de la plataforma.

 

Els avantatges per als autònoms d’accedir a l’octubre al Compte Corrent Tributari i compensar deutes

L’Agència Tributària obrirà el pròxim 1 d’octubre el termini perquè els autònoms s’acullin si vol al Compte Corrent Tributari, un sistema tan útil com desconegut per a molts autònoms. Els treballadors per compte propi que s’acullin a aquesta eina podran compensar els deutes que tinguin arracades de pagar a Hisenda pels seus impostos amb els diners que el Fisc els ha de retornar.

Els autònoms presenten cada any desenes d’autoliquidacions, principalment d’impostos com l’IVA o l’IRPF.  En aquestes declaracions, el resultat pot sortir a pagar -el contribuent ha d’abonar diners a Hisenda-, o a retornar -és l’Agència Tributària la que ha de pagar al treballador per compte propi-. El Compte Corrent Tributari ajuda a alleugerir els tràmits referents als tributs dels autònoms compensant directament les diferències entre el que deu l’Administració al contribuent i viceversa.

Així, per exemple, si un autònom tingués una quantitat pendent de rebre per part d’Hisenda de 500 euros en concepte de la seva declaració anual de la RENDA, però durant el tercer trimestre -entre juliol i setembre- obtingués un resultat a pagar de 1.000 euros per l’IVA, el sistema li compensaria automàticament el seu deute, que li quedaria en un resultat final de 500 euros. Aquest seria l’import que hauria d’abonar per la seva autoliquidació, en aquest cas, entre l’1 i el 20 d’octubre, ja que és el termini que correspon als períodes de declaració de l’IVA.

Segons fonts de l’Agència Tributària, el termini per a sol·licitar acollir-se a aquest sistema de Compte Corrent Tributari comença l’1 d’octubre i finalitzarà el dia 31 del mateix mes. Aquesta sol·licitud, no obstant això, tindrà efectes des de l’1 de gener de 2024.

Qui poden acollir-se al sistema de Compte Corrent Tributari?

La normativa estableix que els requisits que han de complir els contribuents per a acollir-se al sistema de Compte Corrent Tributari són:

  • Ser empresari o professional obligat a presentar de manera periòdica les liquidacions tributàries de l’IVA i de retencions i ingressos a compte.
  • Tenir una suma de crèdits reconeguts durant l’exercici anterior a la sol·licitud equivalent al 40% dels deutes tributaris reportats en el mateix període de temps.
  • Haver presentat les autoliquidacions de l’IRPF, de l’Impost de Societats o a l’Impost sobre la Renda de no Residents en l’últim any.
  • Estar donat d’alta en l’IAE o en el Cens d’Empresaris, Professionals i Retenidors les persones o entitats obligades.
  • Haver presentat les autoliquidacions i declaracions anuals de l’IVA en l’últim any.
  • No mantenir deutes o sancions tributàries amb l’Administració en període executiu tret que es trobin ajornades, fraccionades o suspeses.
  • No tenir responsabilitats pendents d’ingrés a causa de delicte contra la Hisenda Pública en sentència ferma.
  • No haver renunciat al sistema de Compte Corrent Tributari o que no hagi estat revocada la seva inclusió durant l’any natural en què s’executi la sol·licitud ni l’any natural anterior.

Quins són els impostos que poden compensar els autònoms?

Els treballadors per compte propi podran compensar els crèdits reconeguts de l’IRPF, l’Impost de Societats, l’Impost sobre la Renda de no Residents en els supòsits designats o l’IVA. En el cas de les devolucions, consistiran en aquelles que sorgeixin de les autoliquidacions d’aquests mateixos tributs, i, a més, dels pagaments o retencions a compte d’aquests.

Els deutes que no entren dins del sistema de compte corrent, són les derivades de declaracions i liquidacions presentades fora de termini; els deutes que es derivin de liquidacions provisionals o definitives practicades pels òrgans de l’Administració; les devolucions reconegudes en els procediments especials de revisió i les reportades en concepte d’IVA per les importacions.

Com se sol·licita la inclusió en el compte corrent?

Els autònoms poden acollir-se a aquest sistema mitjançant formulari durant aquest mes d’octubre amb vista al fet que es faci efectiu el procediment l’any natural següent. Es presentarà mitjançant el model de sol·licitud disponible a través de l’Agència Tributària per a la seva presentació telemàtica, al qual es pot accedir a través de la seva pàgina web mitjançant DNI o Cl@ve Mòbil.

Si després de la revisió de la documentació pertinent no es considerés que es compleixen tots els requisits per a accedir, es concedirà a l’interessat un termini de 15 dies, a partir de l’endemà, per a efectuar les possibles al·legacions. El termini de resolució definitiva és de tres mesos; si no hi ha resolució en aquest termini ni al començament de l’any natural següent, la sol·licitud es donarà per desestimada.

Per contra, si la *AEAT concedeix la proposta, anirà fent anotacions en el compte corrent de manera trimestral els dies 31 de març, 30 de juny, 30 de setembre, i 31 de desembre. Aquestes anotacions indicaran els deutes o devolucions resultants d’aplicar la compensació. A partir d’aquestes dates, l’obligat té deu dies per a formular les seves al·legacions. Els crèdits i dèbits no seran exigibles de manera individual durant la vigència del compte corrent, sinó pel saldo resultant de la mateixa després de la liquidació. En cas que la liquidació provisional anés una quantitat a ingressar, els deutes hauran de pagar-se en el termini que marqui la normativa de cada impost.

Un autònom pot estar en el Règim de Recàrrec d’Equivalència i en el règim d’IVA alhora?

El Règim de Recàrrec d’Equivalència és un règim especial de l’IVA que afecta els comerciants minoristes. Engloba a tots els autònoms persones físiques que es dediquin al comerç al detall en l’IAE (Impost d’activitats Econòmiques) i que no realitzin modificacions o transformacions dels seus productes, explica l’Agència Tributària. Aquests autònoms estan obligats a pagar l’IVA als seus proveïdors a través del Règim de Recàrrec d’Equivalència, pel qual els repercuteixen un impost més alt en les factures.

En lloc de presentar la liquidació trimestral de l’IVA a l’Agència Tributària, aquest impost s’inclou en el rebut del proveïdor, així que l’autònom haurà de pagar-li a més de l’IVA un recàrrec corresponent al tipus impositiu que se li aplica. Amb el que és el proveïdor el que paga posteriorment el tribut a Hisenda. El tipus impositiu vindrà a assenyalar quant més es pagarà pel recàrrec. És a dir, quina és la quota estipulada per a aquest percentatge d’IVA. Per exemple, si el comerciant compra al seu proveïdor un bé, el proveïdor li cobrarà el 21%, més el recàrrec estipulat per a aquest tipus, que en aquest cas és del 5,2%. Aquest recàrrec apareixerà cobrat per separat.

Aquesta obligat a algun sector a estar en Règim de Recàrrec d’Equivalència?

Estan obligats tots aquells comerciants minoristes que siguin persona física”, és a dir, “aquell que compra i ven el producte en el mateix estat”, va subratllar Javier Martín, advocat fiscal i Catedràtic de Dret Financer i Tributari, les vendes del qual al consumidor final durant l’any representin com a mínim el 80% de les vendes totals realitzades. L’Agència Tributària afegeix com a excepció a aquells que comercialitzin els següents productes:

  • Vehicles accionats a motor per a circular per carretera i els seus remolcs.
  • Embarcacions i vaixells.
  • Avions, avionetes, velers i altres aeronaus.
  • Accessoris i peces de recanvi dels mitjans de transport compresos en els números anteriors.
  • Joies, joies, pedres precioses, perles naturals o conreades, objectes elaborats totalment o parcialment amb or o platí. Bijuteria fina que contingui pedres precioses, perles naturals o els
  • referits metalls, encara que sigui en forma de banyat o xapat, tret que el contingut d’or o platí tingui un gruix inferior a 35 micres.
  • Peces de vestir o d’adorn personal confeccionades amb pells de caràcter sumptuari. S’exceptuen del que es disposa en aquest número les bosses, carteres i objectes similars, així com, les
  • peces confeccionades exclusivament amb retalls o desaprofitaments, caps, potes, cues, retallades, etc., o amb pells corrents o d’imitació.
  • Objectes d’art originals, antiguitats i objectes de col·lecció definits en l’article 136 de la Llei de l’IVA.
  • Béns que hagin estat utilitzats pel subjecte passiu transmitent o per tercers amb anterioritat a la seva transmissió.
  • Aparells i accessoris per a l’avicultura i apicultura.
  • Productes petrolífers la fabricació dels quals, importació o venda està subjecta als Impostos Especials.
  • Maquinària d’ús industrial.
  • Materials i articles per a la construcció d’edificacions o urbanitzacions.
  • Minerals, excepte el carbó.
  • Ferros, acers i altres metalls i els seus aliatges, no manufacturats.
  • Or d’inversió definit en l’article 140 de la Llei de l’IVA.

 

Puc estar en Règim de Recàrrec d’Equivalència i en el règim general d’IVA alhora?

Si l’autònom es troba desenvolupant una labor en la qual, a més de la venda a particulars, està realitzant vendes a altres autònoms acollits a aquest règim especial (fins a un 20% de les seves operacions segons exigeix l’Agència Tributària), o ven productes pertanyents a les excepcions esmentades anteriorment, la resposta és sí.

“Existeixen casos en els quals es pot donar” va aclarir Javier Martín. Tenint en compte les exempcions del punt anterior, “si algú té una joieria i entre els seus productes ven articles d’or, aquests últims estan subjectes al règim general, no al recàrrec d’equivalència”.  Si té a la botiga altres articles que no estiguin estipulats com a excepcions per l’Agència Tributària, aquests articles estaran subjectes al Règim de Recàrrec d’Equivalència.

En aquest exemple, en què “l’autònom té vendes en recàrrec d’equivalència i vendes en règim general, cal portar els llibres-registro d’IVA i consignar de forma a part, en aquests llibres de registre, la qual cosa són les vendes i compres en recàrrec d’equivalència

Presenta avantatges aquest règim?

Més que avantatges, el règim alleuja algunes obligacions de tipus administratiu, com eludir l’obligació de presentar les liquidacions trimestrals de l’IVA i portar els seus llibres corresponents o emetre factures als clients finals (tret que les sol·licitin). L’Agència Tributària permet simplificar aquestes gestions a través de règim, però, a canvi, obliga a pagar un IVA més alt del normal en la facturació; “a l’efecte d’IVA l’autònom estaria totalment al marge, però haurà de complir les obligacions de l’impost sobre les vendes” va assenyalar Martín.

A més “es tracta d’un règim obsolet, que es va establir perquè siguin els proveïdors que embenin el producte els que ingressen l’IVA corresponent a la venda” en un moment en què les necessitats del paradigma comercial eren unes altres, “però som l’únic país de la Unió Europea que l’aplica”. L’advocat no va descartar que en la pròxima reforma que hagi de llei de l’IVA desaparegui.

D’altra banda, presenta obligacions a les quals està subjecte l’autònom, com comunicar als proveïdors que es troba en aquest règim especial, amb la finalitat que puguin repercutir el recàrrec equivalent.